Диплом №3971 Налогообложение физических лиц в России

Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы налогообложения физических лиц в России.
1.1. Экономическая сущность налогообложения физических лиц в России.
1.2. Виды налогов взимаемых с физических лиц в России.
1.3. Нормативно-правовое регулирование налогообложения физических лиц.
Глава 2. Анализ современного состояния налогообложения физических лиц в России.
2.1. Анализ структуры налогов взимаемых с физических лиц в России.
2.2. Анализ динамики налогов взимаемых с физических лиц в России.
2.3. Прогнозирование объемов налогообложения физических лиц на основе построения эконометрической модели зависимости показателей.
Глава 3. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России.
3.1. Проблемы действующей системы налогообложения физических лиц.
3.2. Мероприятия по оптимизации системы налогообложения физических лиц.
Заключение.
Список использованной литературы.
Приложения.

Работа № 3971. Это ОЗНАКОМИТЕЛЬНАЯ ВЕРСИЯ работы, цена оригинала 1000 рублей. Оформлен в программе Microsoft Word.

Оплата. Контакты

Введение
Налоги – это неотъемлемый признак государства который появился в одно время с возникновением самого государства и до настоящего времени является важной характеристикой современного государства. При этом стоит отметить что со временем значимость налогообложения для страны только увеличивается.
Данный термин в настоящее время знает даже ребенок у многих данное понятие ассоциируется с некоторым бременем которое государство возложило на своих граждан у некоторых с одним из источников доходов бюджета государства. Конечно оба эти суждения верны ведь налоги — это обязательные безвозмездные платежи взимаемые государством с организаций и физических лиц с целью обеспечения финансовой деятельности государства и его муниципальных образований.
Налогообложение физических лиц можно рассматривать разделив его на две части – это налогообложение физических и юридических лиц. В данной дипломной работе будет анализироваться налогообложение физических лиц в России.
Именно налоги взимаемые с физических лиц основной целью своей функциональной направленности обеспечивают государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействие решению многих социально-экономических проблем современного российского общества.
Актуальность выбранной темы основывается на анализе структуры доходов бюджета нашей страны. При этом доля налогов составляет довольно существенную долю это будет рассмотрено ниже. Таким образом можно сказать что налогообложение физических лиц базируется на нескольких принципах участие граждан в поддержке государства путем уплаты налогов и следовательно внесением своего вклада в доходы государства государство обеспечивает своих граждан определенным набором благ. Но при нарушении одного из принципов происходит дисбаланс.
При этом свой потенциал налогообложение физических лиц еще не реализовало так как они еще не стали основным источником доходов бюджета страны. Кроме того они еще не имеют существенного влияния на такие социально-экономические проблемы как проблема перераспределения ВВП расслоение населения безработица и многие другие.
Исходя из всего вышеописанного целью дипломной работы является проведение анализа налогообложения физических лиц в России и выявление проблем и методов оптимизации данного процесса.
Для достижения поставленной цели в работе будут решены следующие задачи
Описана экономическая сущность налогообложения физических лиц в России
Исследованы все виды налогов взимаемых с физических лиц
Проанализировано нормативно-правовое регулирование процесса налогообложения физических лиц в России
Проведен анализ структуры налогов взимаемых с физических лиц в России
Проведен анализ динамики налогообложения физических лиц в России
Построена эконометрическая модель на основании которой спрогнозированы объемы налогообложения физических лиц в России
Выявлены основные проблемы действующей Российской системы налогообложения физических лиц
Определены методы оптимизации системы налогообложения физических лиц в России.
Объектом данной дипломной работы является система налогообложения физических лиц в стране. Предметом работы являются все виды налогов взимаемых с физических лиц в России.
Для проведения анализа в работе будут использованы следующие методы сравнительный анализ статистические анализы структуры и динамики метод построения эконометрической модели для формирования прогнозных данных. На основе использования именно данных методов в работе будет проведен наиболее полный анализ налогообложения физических лиц и выявлены проблемы и методы их решений. При этом для проведения анализа будут использованы официальные данные предоставленные Федеральной налоговой службой Федеральной службой государственной статистики и другими официальными данными.
Для наглядности представления результатов исследования в работе использованы различного рода графики таблицы диаграммы и гистограммы.
Основными источниками написания работы являются нормативно-правовые документы регулирующие процесс налогообложения а также научные труды многих авторов Брызгалин А.В. Косолапов А.И. Смородина Е.А. Романовский М.В. Врублевская О.В. Пансков В.Г и многие другие.
Глава 1. Теоретические основы налогообложения физических лиц в России.
1.1. Экономическая сущность налогообложения физических лиц.
Налогообложение физических лиц является одним из основных источников финансовых ресурсов государства а также выступает важным и необходимым элементом экономических отношений между государством и его гражданами. Эти экономические отношения известны еще с самого момента возникновения государства.
Рассмотрение налогов взимаемых с физических лиц неразрывно связывает несколько аспектов рассмотрения – это финансовый экономический и политический аспект.
Финансовая часть заключается в обязанности уплаты налогового платежа в денежной форме.
Экономическая часть определяется процессом отделения части собственности налогоплательщика и отдачи этой части в пользу государства.
Политическая часть состоит в согласовании интересов всех слоев населения и в эффективном функционировании системы государственной власти.
Понятие экономической сущности налогообложения физических лиц основывается на денежных отношения между государством и физическими лицами то есть налогоплательщиками. Денежные отношения возникают при формировании бюджета и внебюджетных фондов.
Налоги обладают одной отличительной особенностью они служат своеобразным методом участия граждан в формировании бюджета страны. Другими словами путем уплаты налогов граждане должны ощущать себя активным членом современного российского общества.
Экономическая сущность налогов проявляется через их функции. Функции налогов – это их способность проявлять свою сущность и свойства в действии. Налоги выполняют следующие функции
— фискальная
— социальная
— регулирующая
— контрольная.
Рассмотрим каждую из функций подробнее.
Фискальная функция.
Посредством данной функции реализуется одно из главных общественных назначений налогов – это формирование необходимых финансовых ресурсов страны аккумулируемых в бюджете и во внебюджетных фондах государства и создаются материальные условия для функционирования государства.
Основная задача выполнения данной функции — это обеспечение устойчивой доходной базы бюджетов государства всех уровней. При этом фискальная функция является понятием более широким чем функция обеспечения участия населения в формировании фонда финансирования общегосударственных потребностей.
Следует отметить одну особенность — в некоторых развитых странах налоговое бремя непосредственно на физических лиц выше чем на юридических лиц это объясняется тем что такое построение налоговой системы — это более сильный стимул для развития экономики. Снижение налогового бремени на юридические лица способствует увеличению их количества и росту производства что в свою очередь обеспечивает рост числа занятых.
При этом реализация фискальной функции налогов имеет свои объективные и субъективные ограничения. Так при недостаточности налоговых поступлений или невозможности сокращения государственных расходов приходится прибегать к поиску других форм доходов. В основном это обращение к внутренним и внешним государственным региональным и местным займам. Размещение всех этих займов приводит к образованию государственного долга.
Регулирующая функция.
Данная функция имеет особое значение в современных условиях антикризисного регулирования и активного воздействия государства на экономические и социальные процессы. Данная функция связана во временном аспекте с распределением налоговых платежей между юридическими и физическими лицами сферами и отраслями экономики государством в целом и его территориальными образованиями. Данная функция позволяет регулировать доходы разных групп населения. Налоговое регулирование реализуется через систему льгот и систему налоговых платежей и сборов.
Целью применения налоговых льгот является сокращение размера налоговых обязательств налогоплательщика. И в зависимости оттого на изменение какого элемента структуры налога направлены льготы они могут подразделяться на изъятия скидки и налоговый кредит.
Изъятия — это налоговая льгота направленная на выведение из-под налогообложения отдельных объектов.
Под скидками понимаются льготы направленные на сокращение налоговой базы. В отношении налогов на прибыль доходы организаций скидки связаны не с доходами а с расходами налогоплательщика иными словами плательщик имеет право уменьшить прибыль подлежащую налогообложению на сумму произведенных им расходов на цели поощряемые государством.
Налоговый кредит — это льгота направляемая на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.
В зависимости от вида предоставляемой льготы налоговые кредиты принимают следующие формы
снижение налоговой ставки
сокращение окладной суммы полное освобождение от уплаты налога на определенный период — возможность предусмотрена ст. 56 НК РФ — получило название налоговых каникул
возврат ранее уплаченного налога или его части
отсрочка и рассрочка уплаты налога в том числе инвестиционный налоговый кредит
зачет ранее уплаченного налога
замена уплаты налога части налога натуральным исполнением.
Регулирующая функция направлена на регулирование финансово-хозяйственной деятельности производителей товаров и услуг через систему налоговых платежей и сборов аккумулируемых государством и предназначенных для восстановления израсходованных ресурсов а также для расширения степени их вовлечения в производство в целях достижения экономического роста. Эти отчисления имеют как правило четкую конкретную отраслевую направленность. К таким налогам и сборам правомерно будет отнести налог на пользование недрами налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами экологический налог водный налог налог на имущество дорожный налог земельный налог транспортный налог лесной налог.
Социальная функция.
Данная функция тесно связана с двумя другими функциями налогов – с фискальной и регулирующей посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с более обеспеченных слоев населения и при этом значительная их доля должна поступать к малоимущим слоям населения в виде социальной помощи.
К числу конкретных механизмов реализации социальной функции налогов относятся страховые платежи кроме того применительно к налогу на доходы физических лиц предусматриваются перечни доходов не подлежащих налогообложению стандартных налоговых вычетов профессиональных налоговых вычетов. А также в налоговом законодательстве указан перечень доходов облагаемых повышенными ставками налогов.
Значение социальной функции налогов резко возрастает в период экономических кризисов когда большая часть населения нуждается в социальной защите.
На практике в российской налоговой системе социальная функция налогов взимаемых с населения реализует свой потенциал не в полной мере. Это связано с несовершенством действующего налогового законодательства.
Контрольная функция.
Данную функцию выделяют не все ученые так как считают что сущность функции просто совмещает в себе три других функции налогов. При этом контрольная функция создает предпосылки для соблюдения стоимостных пропорций в процессе образования и распределения доходов разных субъектов экономики. Благодаря этой функции оценивается эффективность каждого налогового а также выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и налоговую политику страны.
Следует отметить что контрольную функцию налогов было бы неверно отождествлять с налоговым контролем осуществляемым налоговыми и таможенными органами органами государственных внебюджетных фондов. Задача перечисленных ведомств — контроль за соблюдением налогового законодательства посредством налоговых проверок в разных формах.
Таким образом при выполнении всех этих функций налоги реализуют свою экономическую сущность которая заключается в оптимизации взаимосвязи государства и физических лиц. Далее рассмотрим основные налоги физических лиц.
1.2. Виды налогов взимаемых с физических лиц в России.
Все налоги взимаемые с физических лиц можно разделить на федеральные региональные и местные. Классификация налогов представлена на рисунке 1. Таким образом по отнесению налога к одному из уровней можно сказать о его принадлежности к бюджету данного уровня.
Рисунок 1 – Классификация налогов уплачиваемых физическими лицами
— рисунок составлен самостоятельно на основе данных официального сайта Федеральной налоговой службы.
Следовательно по рисунку 1 можно сказать что физические лица производят выплаты путем уплаты налогов в бюджет всех трех уровней но при этом в бюджет федерального и регионального бюджетов уплачивается по одному налогу а в местный бюджет – два налога.
Итак рассмотрим каждый налог подробнее.
1. Налог на доходы физических лиц – это основной вид прямых налогов. Данный налог исчисляется в процентах от совокупного дохода каждого физического лица при этом из совокупного дохода вычитаются законодательно утвержденные расходы или так называемые налоговые вычеты. Выделяется 5 групп налоговых вычетов стандартные имущественные социальные профессиональные а также вычеты при переносе убытков на будущие периоды от операций с ценными бумагами.
Объектом данного налога являются физические лица подразделяющиеся на 2 группы
— физические лица – налоговые резиденты РФ то есть лица находящиеся на территории страны фактически не менее 183 календарных дней в течение 12 месяцев следующих подряд
— физические лица – налоговые нерезиденты РФ в случае если у них есть доход на территории РФ.
Кроме того необходимо определить все доходы облагаемые и необлагаемые данным налогом. На рисунке 2 представлены все доходы классифицируемые по признаку облагаемости налогом.
Рисунок 2 – классификация доходов физических лиц
— рисунок составлен самостоятельно на основе данных Федеральной налоговой службы.
Кроме того в российском законодательстве определяется перечень лиц обязанных ежегодно самостоятельно декларировать свой доход
физические лица являющиеся индивидуальными предпринимателями
физические лица занимающиеся частной практикой например адвокаты нотариусы риелторы
физические лица по суммам полученных от продажи имущества
физические лица по полученным от не налоговых агентов вознаграждениям
резиденты РФ по доходам в случае получения их за пределами РФ
физические лица по своим доходам в случае если с них не был удержан налог налоговыми агентами
Физические лица получившие любого рода выигрыши
Физические лица имеющие доход от физических лиц путем дарения.
Налог на доходы физических лиц рассчитывается по следующей формуле
Размер налога ставка налога налоговая база 1
В действующем налоговом законодательстве определены следующие ставки налогов
а. 9 — по полученным дивидендам до 2015 года по процентам от облигаций с ипотечным покрытием эмитированным до 2017 года по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием.
б. 13 — это основная ставка для налоговых резидентов по данной ставке учитываются заработная плата доходы от продажи имущества доходы полученные по договорам а также доходы налоговых нерезидентов от осуществления трудовой деятельности.
в. 15 — по полученным дивидендам налоговыми нерезидентами от российских организаций.
г. 30 — по всем прочим доходам налоговых нерезидентов.
Налоговая база – это совокупность всех видов доходов облагаемых налогом. При этом налоговая база рассчитывается отдельно по каждому виду дохода в случае если они учитываются по разным ставкам.
2. Транспортный налог.
Плательщиком данного налога являются физические лица на которых зарегистрированы транспортные средства. Кроме того при наличии доверенности на транспортное средство по истечении 3 лет плательщиком признается лицо на кого выписана доверенность.
Объектами транспортного налога являются автомобили мотоциклы мотороллеры вертолеты самолеты автобусы теплоходы яхты катера снегоходы мотосани моторные лодки гидроциклы.
Объектами налога не являются весельные лодки моторные лодки с мощностью менее 5 л.с. промысловые и речные суда автомобили оборудованные для использования инвалидами транспортные средства находящиеся в угоне а также другие транспортные средства не относящиеся к физическим лицам.
Транспортный налог рассчитывается по следующей формуле.
Размер налога ставка налога налоговая база количество месяцев владения 12 повышающий коэффициент 2
Повышающий коэффициент применяется для легковых автомобилей стоимостью выше 3 млн. рублей. Все повышающие коэффициенты представлены в таблице 1.
Таблица 1 – Повышающие коэффициенты используемые для расчета транспортного налога
Налоговые ставки устанавливаются на региональном уровне законами субъектов РФ и зависят от мощности двигателя тяги валовой совместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя.
Налоговая база при расчете транспортного налога определяется в отношении следующих транспортных средств
транспортных средств имеющих двигатели — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах
воздушных транспортных средств для которых определяется тяга реактивного двигателя — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей воздушного транспортного средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы
водных несамоходных буксируемых транспортных средств для которых определяется валовая вместимость — как валовая вместимость в регистровых тоннах
водных и воздушных транспортных средств не имеющих двигателей — как единица транспортного средства.
Налоговый период для расчета транспортного налога – это календарный год.
3. Земельный налог.
Плательщиками данного налога являются физические лица имеющие в собственности земельные участки признаваемые объектами налогообложения.
Объектами земельного налога являются земельные участки расположенные в муниципальных образований на территории которых установлен налог. При этом участки входящие в состав имущества многоквартирного дома не признаются объектами земельного налога.
Налоговым периодом для расчета земельного налога признается календарный год.
Налоговая база для расчета налога определяется исходя из кадастровой стоимости земельных участков – объектов налогообложения. Кадастровая стоимость определяется на основании земельного законодательства сведения о ней предоставляются территориальным органом Росреестра на основании письменного заявления налогоплательщика. Кроме того на официальном сайте Росреестра размещаются официальные данные о кадастровой стоимости земельных участков.
Налоговая база определяется налоговыми органами для каждого налогоплательщика на основании официальных данных.
Так как это местный налог следовательно и ставки устанавливаются местными органами власти путем принятия нормативно – правовых актов но ставки не могут превышать
— 03 в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения землям занятым жилищным фондом или объектом инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса землям приобретенным для личного подсобного хозяйства и дачного хозяйства.
— 15 в отношении прочих земельных участков.
Земельный налог рассчитывается по следующей формуле.
S Кст Д – Н Ст Кв К2 Кл 3
Где S – рассчитанная сумма налога
Кст – кадастровая стоимость земельного участка – объекта налога
Д – доля на право собственности на объект налога
Н – необлагаемая налогом сумма которая уменьшает величину налоговой базы необлагаемая сумма 10 000 рублей согласно налоговому законодательству
Ст – ставка налога
Кв – коэффициент владения земельным участком определяется как отношение числа полных месяцев владения объектом налога налогоплательщиком к числу месяцев в отчетном периоде
К2 – коэффициент применяется в отношении земельных участков приобретенных для индивидуального жилищного строительства и применяется по истечении 10 лет с даты регистрации права собственности на земельный участок до даты регистрации прав собственности на построенный объект недвижимости
Кл – коэффициент налоговой льготы определяется как отношение числа полных месяцев когда отсутствовала льгота к числу месяцев в отчетном периоде. Для предоставления льготы налогоплательщику необходимо написать заявление в налоговых органах.
4. Налог на имущество физических лиц.
Порядок налогообложения по данному налогу изменился с 01.01.2015 следовательно в работе будет рассматриваться уже измененная информация.
Плательщиками налога являются физические лица обладающие правом собственности на имущество признаваемое объектом налогообложения.
Объектами налогообложения являются жилой дом или помещение гараж машино-место единый недвижимый комплекс объект незавершенного строительства иные строения здания и сооружения.
Объектом налога не является имущество находящееся в собственности многоквартирного дома.
Налоговые ставки устанавливаются муниципальными органами власти но при этом не должны превышать
— 01 жилых домов помещений объектов незавершенного строительства жилого дома единых недвижимых комплексов при условии что в их состав входит жилое помещение гаражей машино-мест хозяйственных строений или сооружений если площадь каждого не превышает 50 квадратных метров.
— 2 в отношении объектов налогообложения кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей.
— 05 в отношении прочих объектов налога на имущество физических лиц.
При расчете налога учитываются следующие налоговые вычеты
для квартир кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры
для комнат кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 10 квадратных метров площади этой комнаты
для жилого дома кадастровая стоимость уменьшается на величину кадастровой стоимости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома
для единого недвижимого комплекса в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение жилой дом кадастровая стоимость уменьшается на один миллион рублей.
Таким образом были рассмотрены все налоги уплачиваемые физическими лицами в бюджеты всех уровней. Далее рассмотрим нормативно – правовое регулирование процесса налогообложения физических лиц России.
1.3. Нормативно-правовое регулирование налогообложения физических лиц.
Основным документом регулирующим налогообложение физических лиц является Налоговый кодекс РФ часть 2. Кроме того нормативно-правовые акты регионального и местного уровней это касается транспортного налога налога на имущество физических лиц а также земельного налога.
Проанализируем подробнее основной документ – Налоговый кодекс РФ от 5.08.2000 года 117-ФЗ в редакции от 29.12.2015 года.
Так в Налоговом Кодексе описана вся необходимая информация по каждому из налогов уплачиваемых физическими лицами. Вся основная информация уже описана в работе выше. За последнее время не наблюдалось каких-либо основных изменений по данным налогам кроме одного – это налог на имущество физических лиц.
При рассмотрении налогообложения имущества физических лиц нельзя оставить без внимания одно из всех последних изменений. Так с 1 января 2015 года кардинально изменился порядок определения базы по налогу на имущество физических лиц. База по налогу рассчитывается исходя из кадастровой стоимости объекта при этом до 1 января 2015 года она рассчитывалась исходя из его инвентаризационной стоимости. Данное изменение – это изменение на государственном уровне принятое согласно Налоговому Кодексу РФ глава 32. До 1 января 2015 года действовал Закон РФ от 09.12.1991 2003–1 «О налогах на имущество физических лиц» который в настоящее время утратил свою силу.
Кадастровая стоимость – это стоимость имущества максимально приближенная к его рыночной стоимости но при этом не учитывающая некоторых особенностей имущества например ремонт планировку отделку. А инвентаризационная стоимость – это первоначальная стоимость имущества умноженная на коэффициенты износа при этом данная стоимость не учитывает рыночных факторов.
Нельзя однозначно сказать что это положительное изменение но также нельзя однозначно сказать что это отрицательное изменение. Для местных бюджетов несомненно изменение налогового законодательства – это положительная динамика так как увеличится доля и объем налоговых поступлений. А для граждан уплачивающих данный налог – это несомненно отрицательная динамика так как налог на имущество существенно увеличится. Но при этом не следует забывать что предусмотрены налоговые вычеты в следующих размерах 20 кв.м для квартиры 10 кв.м — для комнаты 50 кв.м — для жилого дома.
Конечно изменение налоговой базы по налогу на имущество является отрицательной динамикой ведь если подумать в современной экономике в период кризиса государство не находит ничего лучшего чем увеличить свои доходы за счет доходов простых граждан. В период когда ситуация в стране довольно напряженная государство не боится предпринимать таких мер хотя возможно на это его толкает тот же самый кризис следовательно можно сделать вывод что экономическая ситуация в стране настольно тяжелая что нет других выходов кроме как обратиться за помощью к гражданам.
По мнению экспертов налог на имущество с 1 января 2015 года увеличится примерно в 14 раза. Данный вывод сделан на основе следующего примера по данным Федеральной налоговой службы для стандартной двухкомнатной квартиры площадью 55 кв.м налог в среднем по РФ может составить около 1120 рублей в год. При этом до 2015 года налог на имущество для этой же квартиры составлял около 700 рублей в год.
Таким образом налоговые поступления местных бюджетов увеличатся за счет увеличения налога на имущество физических лиц.
Оценить правильность принятого изменения можно с двух сторон со стороны государства и со стороны граждан. При этом оценка с двух сторон будет абсолютно разная.
По первой главе можно сделать вывод Налоги – это одна из основных статей доходов бюджета России. Свою сущность налоги показывают путем осуществления своих функций. В настоящее время выделяется 4 основных функции налогов фискальная регулирующая социальная и контрольная. При рассмотрении налогов уплачиваемых физическими лицами были проанализированы следующие налоги федеральный налог – налог на доходы физических лиц региональный налог – транспортный налог местные налоги – земельный и налог на имущество физических лиц. По каждому налогу была сделана характеристика по всем основным пунктам. Кроме того в работе был охарактеризован основной нормативный документ регулирующий налогообложение физических лиц – это Налоговый Кодекс РФ. А также был проведен анализ последнего изменения налога на имущество физических лиц – изменение оценки налоговой базы. Ранее налоговая база определялась исходя из инвентаризационной стоимости а с 1.01.2015 года стала определяться исходя из кадастровой стоимости тем самым увеличивая сумму налога.
Далее проведем анализ современного состояния налогообложения физических лиц в России.
Глава 2. Анализ современного состояния налогообложения физических лиц в России.
2.1. Анализ динамики налогов взимаемых с физических лиц в России.
Анализ динамики налогов необходимо рассматривать в совокупности с бюджетом в который уплачивается конкретный налог. В первой главе было рассмотрено отнесение налогов уплачиваемых физическими лицами к определенному уровню бюджета. Так физические лица уплачивают налог на доходы физических лиц в федеральный бюджет транспортный налог в региональный бюджет налог на имущество физических лиц и земельный налог в местный бюджет. Для получения более полной картины по всей стране в анализе будет проводиться по консолидированному бюджету.
Рассмотрим динамику объемов каждого налога за 2010-2014 годы. Исходные данные представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Объем налогов физических лиц за 2010 – 2014 год
2010 год 2011 год 2012 год 2013 год 2014 год
Налог на доходы физических лиц млн.руб. 179049802 199580906 226148251 24990524 27026477
Транспортный налог млн.руб. 5442436 6232882 6728523 813296 903017
Земельный налог млн.руб. 11535397 12219351 14098392 1563533 1775634
Налог на имущество физических лиц млн. руб. 1557589 494008 1762848 222827 271385
— данные по налогам взяты из исполнения консолидированного бюджета [36]
Для более наглядного представления динамика поступления налогов представлена на рисунках 3456.
Рисунок 3-6 — Динамика налогов взимаемых с физических лиц в России.
По данным таблицы 2 и рисунков 3-6 можно сказать о стабильной тенденции к увеличению объема поступлений налогов но при этом существенной разницы по сумме анализируемых налогов. Кроме того можно сказать что в динамике налога на имущество физических лиц наблюдается резкий спад в 2011 году а затем такое же резкое увеличение.
По данным таблицы 2 проведем анализ динамики по всем анализируемым налогам. Анализ будет состоять из следующих этапов
Расчет темпа роста
Расчет темп прироста
Расчет абсолютного прироста
Расчет абсолютного значения одного процента прироста.
Все эти показатели рассчитываются 2 способами цепной показатель и базисный показатель.
По результатам расчетов таблицы 6 можно сказать что 1 прироста налога на доходы физических лиц составляет 17 90498 млн.рублей транспортного налога – 54424 млн.рублей земельного налога – 1 15354 млн.рублей налога на имущество физических лиц – 15576 млн.рублей.
Далее на основе проведенного анализа динамики объема уплачиваемых физическими лицами налогов проведем структурный анализ данных налогов с учетом общей суммы налоговых и неналоговых доходов бюджета и долей налогов уплачиваемых физическими лицами.

2.2. Анализ структуры налогов взимаемых с физических лиц в России.
Как уже было описано выше налоги взимаемые с физических лиц делятся на налоги разных уровней бюджета федеральный региональный и местный уровень бюджета. Если проводить анализ по бюджету отдельного региона или муниципалитета то в результате анализа будет сделан вывод лишь по данному субъекту РФ. Следовательно анализ будет проводиться на основе данных консолидированного бюджета. Исходные данные представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Налоговые и неналоговые доходы консолидированного бюджета РФ
— [36].
На основании данных таблицы 7 бала рассчитана структура налогов уплачиваемых физическими лицами расчетная таблица представлена в Приложении 1. На рисунке 7 представлена доля налогов физических лиц в общей сумме налоговых и неналоговых доходов бюджета РФ в динамике.
Рисунок 7 — Доля налогов физических лиц в общей сумме налоговых и неналоговых доходов бюджета РФ.
Таким образом можно сделать вывод что физические лица уплачивают в консолидированный бюджет страны более 10 всех налоговых и неналоговых доходов. Кроме того рассматривая данный показатель в динамике сделаем вывод о резком падении доли налогов физических лиц в 2011 году затем плавном росте до 2013 года а в 2014 году наблюдается небольшой спад что характерно для кризисной ситуации в экономике страны.
На рисунках 891011 представлены доли анализируемых налогов в общей сумме налоговых и неналоговых доходов бюджета РФ.
Рисунок 8-11 — Доли налогов в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ.
По данным рисунков 8-11 можно сказать что налог на доходы физических лиц составляет около 10 в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля снижается с 1128 в 2010 году до 1015 в 2014 году. Транспортный налог составляет около 03 в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля за анализируемый период снижается и возрастает настолько что его доля в 2010 году равна доле в 2014 году и равна 034. Земельный налог составляет около 06 общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля падает с 073 в 2010 году до 067 в 2014 году. Налог на имущество физических лиц составляет около 009 общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля за анализируемый период снижается и возрастает настолько что его доля в 2010 году равна доле в 2014 году и равна 01.
На рисунках 12 и 13 представлены структуры налогов физических лиц за 2010 и 2014 годы для сравнения.
Рисунок 12 — Структура налогов взимаемых с физических лиц.
Рисунок 13 — Структура налогов взимаемых с физических лиц.
Так путем проведения сравнительного анализа данных рисунков 12 и 13 можно сделать вывод о наличии изменений в структуре налогов взимаемых с физических лиц. Основную долю составляет налог на доходы физических лиц его доля в 2014 году снизилась на 0396 и в 2014 году составила 9016. Доля земельного налога в 2014 год увеличилась на 008 и составила 592. Доля транспортного налога также в 2014 году увеличилась на 026 и составила 301 от общей суммы налогов уплачиваемых физическими лицами. Доля налога на имущество физических лиц совсем незначительная она увеличилась в 2014 году на 012 и составила 091.
Таким образом анализ структуры налогов физических лиц показал что основным налогом является налог на доходы физических лиц так как его доля составляет более 90 всей суммы налогов физических лиц. Кроме того данный налог является одним из самых масштабных налогов так как все работающие граждане уплачивают данный налог. Кроме того структура налогов взимаемых с физических лиц практически не изменилась за анализируемый период все изменения составляют менее 1.
Далее будет составлена корреляционно-регрессионная модель взаимосвязи показателей. В основе данной модели будет поставлена цель прогнозирования объема налоговых поступлений путем анализа влияния факторных признаков на данный показатель.

2.3. Прогнозирование объемов налогообложения физических лиц на основе построения эконометрической модели зависимости показателей.
Для составления прогноза объемов налогов физических лиц необходимо выбрать несколько факторных показателей которые могут быть связаны с суммой налоговых платежей физическими лицами. Необходимо оценить их взаимосвязь с суммой платежей путем регрессионно – корреляционного анализа и выбрать один из показателей для составления прогноза. При выборе факторных показателей необходимо учитывать что основную долю суммы налогов составляет федеральный налог на доходы физических лиц и следовательно необходимо взять показатели государственного значения исходные данные для анализа представлены в таблице 8. Показатели представленные в таблице делятся на результативные и факторные. Результативный – это показатель на улучшение которого направлены факторные признаки. Факторные – это показатели которые влияют на результативный показатель. При этом необходимо учитывать что для более эффективного анализа предлагается брать относительные показатели а не абсолютные. В данном случае результативный показатель – это объем налогов уплачиваемых физическими лицами. Факторные показатели это – ВВП среднедушевые доходы населения РФ денежная масса.
Таблица 8 – исходные данные для корреляционного анализа и составления прогноза
Период Объем налогов физических лиц млрд.руб. ВВП млрд.руб. Денежная масса млрд.руб. Среднедушевые доходы населения млрд.руб.
Согласно критерию Стьюдента
Среднее квадратичное отклонение параметра «а» отклоняется от его истинного значения на 2148. Предположение о незначимости параметра «а» отклоняется с приемлемым уровнем значимости равным 0035.
Среднее квадратичное отклонение параметра «b» отклоняется от его истинного значения на 0198. Предположение о незначимости параметра «b» отклоняется с приемлемым уровнем значимости равным 0023.
Таким образом параметры функции регрессии значимы. Это показатель качественности исследуемой модели согласно критерию Стьюдента.
4. Исследование достоверности предположений о наличии у остатков модели необходимых свойств
Случайность остатков исследуется с помощью анализа графика остатков который был построен на основании данных таблицы из Приложения 3.
Рисунок 14 — График остатков анализируемой модели
Из графика видно что остатки случайны так как график расположен в горизонтальной полосе а также на графике имеются локальные экстремумы. Предположение о случайности остатков выполняется.
Математическое ожидание остатков расчет математического ожидания можно наблюдать во фрагменте таблицы Приложения 3. Значение математического ожидания должно быть приближено к нулю. Из расчетов видно что Mε 852651Е-15 ≈ 0. Предположение выполняется.
Гомоскедастичность равноизменчивость остатков проверка проводится с помощью метода Гольдфельда – Квандта но так как число наблюдений невелико n5 то проверка остатков на гомоскедастичность не имеет смысла.
Отсутствие автокорреляции остатков проверка проводится с помощью критерия Дарбина – Уотсона d-критерий. Вычисление значения d – статистики осуществлялось в EXCEL через «мастер функций» — функция СУММКВРАЗН и делилось на ESS и сравнение d-статистики приведено в таблице в Приложения 3. Значение d находится в доверительном интервале поэтому предположение об отсутствии автокорреляции остатков выполняется.
Наличие у остатков нормального закона распределения если выполняется неравенство │εiSe│≤ 2 то с вероятностью 95 не нарушена предпосылка о наличии нормального закона распределения остатков. В таблице в Приложении 3 можно наблюдать что вышеуказанное неравенство выполняется во всех периодах значит предположение выполняется.
Коэффициент эластичности не имеет смысла рассчитывать так как ранее в качестве коэффициента эластичности был рассмотрен подсчитанный показатель b из уравнения регрессии. Причиной этому послужило процентное представление данных по факторному признаку.
Общий вывод по модели модель значима в целом и по всем параметрам с приемлемым уровнем значимости 5 а это значит что среднедушевые доходы населения безусловно являются фактором влияющим на сумму налогов уплачиваемую физическими лицами.
Выяснив что построенная модель качественная можно составить прогнозы по объему налогов физических лиц на 2016 и 2017 годы.
Таким образом в результате расчетов получены следующие прогнозы темп роста объема налогов физических лиц в 2015 году составит 110793 в 2016 году – 111355 в 2017 году – 111621. Полученные результаты прогнозов указаны во фрагменте таблицы EXCEL эконометрической модели в Приложении 3.
Для того чтобы понять насколько полученные прогнозы объективны и можно ли использовать подобный метод для составления прогнозов на практике следует составить общий доверительный интервал значения прогнозов и сравнить их наглядно с прогнозами экспертов. Данные о прогнозах экспертов взяты с официального сайта Федеральной службы государственной статистики www.gks.ru
Рисунок 15 — Сравнительный анализ расчетных и официальных показателей темпов роста налогов физических лиц под влиянием среднедушевых доходов населения РФ.
На рисунке наглядно показано что официальный прогноз находится в рамках единого доверительного интервала.
Из выше представленных рассуждений и выводов можно подвести итог найденные в ходе работы прогнозы о предполагаемых темпах роста налогов физических лиц можно считать достоверными и возможно осуществимыми при определенных показателях факторов влияющих на темп роста объема поступлений налогов так как официальные прогнозы вошли в рамки единых доверительных интервалов полученных в результате авторских исследований. Из этого следует что представленные в работе эконометрические модели связи показателей пригодны для использования их в целях прогнозирования на предстоящие периоды.
Используя инструмент EXCEL были проведены исследования на качество построенных моделей был определен и подтвержден качеством модели один из возможных факторов влияющих на объем поступлений налогов физических лиц а именно – среднедушевые доходы населения. Полученные прогнозы можно считать объективными.
По проведенному во второй главе анализу можно подвести итог в динамике объемов налогов физических лиц наблюдается положительная тенденция но при рассмотрении налогов по отдельности можно отметить что налог на имущество физических лиц в 2011 год резко упал а затем в 2012 году также резко возрос можно предположить что это связано с изменением налогового законодательства в 2011 году.
Анализ структуры налогов показал что налог на доходы физических лиц составляет около 10 в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Транспортный налог составляет около 03 в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Земельный налог составляет около 06 общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. Налог на имущество физических лиц составляет около 009 общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ.
Таким образом анализ структуры налогов физических лиц показал что основным налогом является налог на доходы физических лиц так как его доля составляет более 90 всей суммы налогов физических лиц. Кроме того данный налог является одним из самых масштабных налогов так как все работающие граждане уплачивают данный налог. Кроме того структура налогов взимаемых с физических лиц практически не изменилась за анализируемый период все изменения составляют менее 1.
Кроме того была составлена модель взаимосвязи показателей объема налогов и среднедушевых доходов населения. Экономический смысл данной модели состоит в том что основную долю налогов физических лиц составляет налог на доходы физических лиц который неразрывно связан с доходами населения. Модель была оценена по всем критериям как приемлемая для использования и были составлены прогнозы темпов роста налогов физических лиц. Данные прогнозы находятся в доверительном интервале вместе с прогнозами экспертов и следовательно являются положительными.
Далее в работе будет рассмотрена перспектива развития налогообложения физических лиц в России.
Глава 3. Перспективы развития налогообложения физических лиц в России.
3.1. Проблемы действующей системы налогообложения физических лиц.
Среди всех налогов уплачиваемых физическими лицами наибольшую долю составляет налог на доходы физических лиц. Он считается одним из самых собираемых налогов как в России так и в других странах. Также он формирует значительную часть государственного бюджета и является неотъемлемой частью функционирования экономики в целом. Его доля в бюджете прямо зависит от уровня развития экономики в этом заключается его роль. Регулирование уровня доходов граждан должно происходить в соответствии со структурой личного потребления. Иными словами данным видом налога можно как стимулировать наиболее рациональное использование своего бюджета так и перенаправить его на помощь категориям граждан которые имеют наименьшую социальную защищенность. Рассмотрим данный налог более подробно.
Налог на доходы физических лиц — это прямой федеральный налог который взимается с доходов граждан в денежном виде за отчетный период. Иными словами можно сказать что данный налог представляет собой изъятие определенной части дохода каждого трудоспособного гражданина в бюджетную систему РФ для последующего перераспределения.[2]
Данный налог является одним из самых продуктивных и перспективных видов налога в силу того что уклониться от его уплаты практически невозможно. Методы исчисления налога достаточно просты и понятны. Ставки налога фиксированы объекты — конкретны а налоговая база определяется четко. Все это делает его достаточно простым для налогообложения но в то же время для России данный налог является предметом острых дискуссий и споров.
Так же как и любой другой налог налог на доходы физический лиц является одним из важных экономических рычагов государства так как выполняет три основные функции фискальную социальную и регулирующую. Рассмотрим данные функции в реализации общественного процесса.
Посредством фискальной функции реализуется основное общественное назначение данного налога т.е. формирование финансовых ресурсов государства а именно денежных поступлений в бюджеты регионального и местного уровней. За счет этих поступлений обеспечивается финансирование общественных расходов в первую очередь государственных.
Социальная функция выражается в поддержании равновесия. Ее основное предназначение заключается в обеспечении и защите конституционных прав граждан. Социальная функция налога осуществляется за счет сокращения неравенств в распределении доходов воздействия на их уровень структуру внутреннего спроса демографические и другие показатели связанные с социальной сферой. С помощью налога на доходы физических лиц государство обеспечивает справедливость и социальную стабильность. Конечно на практике в российской налоговой системе данная функция налогов взимаемых с населения реализуется не в полной мере. Прежде всего это связано с несовершенством налогового законодательства.
Основное назначение регулирующей функции — это влияние на процесс общественного воспроизводства через системы льгот и налоговых ставок. За счет данной функции можно регулировать доходы разных групп населения.
С помощью реализации функций приведенного налога достигаются основные цели налога на доходы физических лиц а именно пополнение бюджета государства и равномерное распределение экономических средств между населением.
Так как данный налог является экономическим рычагом государства то с помощью него должны решаться вопросы регулирующего характера но это не отвечает реальности настоящего времени.
Для хорошего функционирования налоговой системы предполагается использование основных принципов налогообложения
1 принципа справедливости — распределение налогового бремени должно быть равным в зависимости от дохода. Соблюдение этого положения приведет к так называемому равенству а пренебрежение соответственно к неравенству
2 принципа определенности — уплачиваемый налог должен быть прежде всего точно определен а не произволен. Время сумма и способ уплаты должны быть заранее известны и понятны
3 принципа удобности — налогоплательщику должен быть удобен способ взимания налога
4 принципа экономии — должна быть обеспечена максимальная эффективность всех налогов которая выражается в пониженных издержках государства на сбор всех налогов и содержание налогового аппарата в целом.
Данным принципам должен соответствовать каждый налог установленный а также взимаемый государством в целях финансового обеспечения своей деятельности. Данный налог относится к числу таких налогов.
На сегодняшний день налог регламентируется главой 23 НК РФ как было сказано в первой главе дипломной работы. Единая ставка утвержденная 1 января 2001 г. составляла 13 действует она и по сегодняшний день.[1]
Налог на доходы физических лиц по значимости источников государственных доходов стоит в приоритете по сравнению с другими налогами. Так поступления от подоходного налога занимают наибольший удельный вес в структуре доходов бюджетов разных уровней. Как уже было рассмотрено во второй главе дипломной работы.
Рассмотрим основные проблемы налога на доходы физических лиц которые существуют в настоящее время.
1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он прежде связан с потреблением и в той или иной мере он может его стимулировать либо минимизировать. Данная проблема наиболее сложна так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.
2. Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.
3. Применяемые вычеты по налогу. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет — это часть дохода которая не облагается налогом. Проблема заключается в том что не выполняется их основная функция — регулирующая. Большинство граждан не знают о том что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.
4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100-ю собираемость налогов так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.
5. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей имеющих достаток выше среднего особенно при сдаче в аренду собственного имущества незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.
6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу связанному со справедливостью принятых ставок по налогу. В настоящий момент в России действует 13-ная плоская ставка введенная еще в 2001 г. Государственной Думой Федерального Собрания РФ был предложен законопроект где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения которая существовала до 1 января 2001 г. Прогрессивная ставка налогообложения — это налоговая ставка которая возрастает прежде всего по мере роста дохода.
Несмотря на то что в России ставки по налогу на доходы физических лиц являются самыми низкими относительно других стран все же это не считается показателем эффективности налогообложения физических лиц. Возьмем как пример Японию. НДФЛ там уплачивается по прогрессивной шкале которая в свою очередь имеет 5 налоговых ставок 10 20 30 40 50. Помимо этого есть дополнительные местные подоходные налоги и налог на каждого жителя который составляет 3200 йен в год. Казалось бы что подоходные налоги слишком высоки но при всем этом есть много положительных моментов в данной системе обложения физических лиц существует необлагаемый минимум который учитывает прежде всего семейное положение человека также от уплаты налога освобождаются средства затраченные на лечение плюс имеются дополнительные налоговые льготы.[18 c. 78]
Реформа по налогообложению которая проводилась в России в течение нескольких лет безусловно сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления менялись некоторые ставки и виды доходов расширился круг налогоплательщиков также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем нельзя сказать что сложившаяся система в настоящее время совершенна поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации.
Далее рассмотрим основные мероприятия по оптимизации системы налогообложения физических лиц.
3.2. Мероприятия по оптимизации системы налогообложения физических лиц
Исходя из рассмотренных проблем действующей системы налогообложения физических лиц в России можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию налога на доходы физических лиц как основного налога в системе налогообложения физических лиц
1. Введение прогрессивной ставки налога. В настоящее время обсуждается много вариантов по данному вопросу. Законопроект предлагает установить прогрессивную шкалу налога на доходы физических лиц в зависимости от размера доходов гражданина за год. Действующую ставку в 13 предлагают сохранить только для дохода до 2 млн. рублей в месяц либо до 24 млн. рублей в год. С дохода превышающего 24 млн. рублей предлагается взимать налог со ставкой 25. В отношении доходов от 100 млн. рублей до 200 млн. рублей — 35 а от 200 млн. рублей — 50. В свою очередь правительство дает отрицательное заключение на депутатские инициативы ссылаясь на стабильность собираемости данного налога в настоящее время. Счетная палата и правовое управление Президента также против введения прогрессивных ставок так как по их мнению установление прогрессивной шкалы приведет к недополучению доходов в бюджет.
2. Введение необлагаемого минимума. Целесообразно установить необлагаемый минимум в размере 9000 рублей который ежегодно будет корректироваться на 10 учитывая средний уровень инфляции. Улучшится качество жизни граждан с невысокими доходами что приведет к уменьшению разрыва уровня жизни между различными слоями населения. Принцип равенства будет реализован в полной мере.
3. Увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы. Как следствие применяемые налоговые вычеты практически не выполняют свою стимулирующую роль потому что они не учитывают региональных особенностей ценообразования. Размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеру оплаты труда.
4. Ужесточение контроля по собираемости налога на доходы в первую очередь с тех лиц у которых доход превышает средний уровень.
5. Применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег так как в нашей стране он значительно ослаблен что в итоге позволяет обналичивать денежные средства сверх установленной нормы вследствие чего создаются условия для выплаты заработной платы в конвертах.
6. Совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения повышение эффективности деятельности органов налогового контроля что в первую очередь позитивно скажется на собираемости налога.
Подводя итог по изложенной теме можно констатировать что система подоходного налогообложения граждан несовершенна в качественном преобразовании. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию налога на доходы физических лиц помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов граждан. Рассмотренные предложения по совершенствованию направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты налога и как следствие на повышение роли данного налога в налоговых доходах бюджетов.
Для получения более точных прогнозных данных по оптимизации системы подоходного налогообложения физических лиц проведем анализ некоторых мероприятий в совокупности.
При введении необлагаемого минимума в размере 9 000 рублей а также при прогрессивных ставках описанных выше результатом будет снижение разрыва между разными слоями населения а также предположим что увеличиться объем поступлений данного налога.
По официальным статистическим данным Федеральной службы государственной статистики в 2013 году 985 всех работников получили годовую заработную плату менее 2 млн.рублей следовательно 15 — получили более 2 млн.рублей. В 2014 году 983 — получили менее 2 млн.руб. а 17 — более 2 млн.рублей.
Таким образом при введении прогрессивной ставки налог на доходы физических лиц рассчитаем на основе данных представленных в таблице 15.
Таблица 15 – Данные для расчета налога на доходы физических лиц путем введения прогрессивной ставки.
Таким образом предложенные автором мероприятия можно считать эффективными.
Следовательно можно сделать вывод что в настоящее время налогообложение физических лиц не оптимально со стороны государственного регулирования. Так например отсутствует система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц не учитывается расслоение граждан по доходам не оптимальны налоговые вычеты. В связи с этим было предложено введение прогрессивной ставки налога на доходы физических лиц. Так население с годовым доходом менее 2 млн.рублей уплачивает налог по ставке 13 а с доходом выше 2 млн.рублей – 25. По сделанным расчетам была оценена экономическая эффективность предложенного мероприятия. Кроме того возможно введение необлагаемого минимума в размере 9000 рублей для выполнения регулирующей функции налога путем сглаживания различий доходов граждан.
Заключение
Налоги – это одна из основных статей доходов бюджета России. Свою сущность налоги показывают путем осуществления своих функций. В настоящее время выделяется 4 основных функции налогов фискальная регулирующая социальная и контрольная. При рассмотрении налогов уплачиваемых физическими лицами были проанализированы следующие налоги федеральный налог – налог на доходы физических лиц региональный налог – транспортный налог местные налоги – земельный и налог на имущество физических лиц. По каждому налогу была сделана характеристика по всем основным пунктам. Кроме того в работе был охарактеризован основной нормативный документ регулирующий налогообложение физических лиц – это Налоговый Кодекс РФ. А также был проведен анализ последнего изменения налога на имущество физических лиц – изменение оценки налоговой базы. Ранее налоговая база определялась исходя из инвентаризационной стоимости а с 1.01.2015 года стала определяться исходя из кадастровой стоимости тем самым увеличивая сумму налога.
В работе был проведен анализ динамики поступлений налогов физических лиц. По результатам анализа можно сказать что что налог на доходы физических лиц ежегодно увеличивается на 110 в среднем при этом по сравнению с 2010 годом налог на доходы физических лиц увеличился на 150 в 2014 году. Следовательно можно сказать что увеличились доходы граждан. Транспортный налог ежегодно увеличивался в среднем на 112 при этом по сравнению с 2010 годом объем уплачиваемого транспортного налога увеличился на 165 в 2014 году. Следовательно можно сказать что увеличилась мощность автомобилей или же их количество. Земельный налог ежегодно увеличивался в среднем на 111 при этом по сравнению с 2010 годом объем уплачиваемого транспортного налога увеличился на 153 в 2014 году. Следовательно можно сказать что увеличилась площадь налогооблагаемых земель. Ситуация с налогом на имущество физических лиц несколько неоднозначная так как поступления данного налога сначала упали затем возросли но в среднем налог ежегодно увеличивается на 158 а по сравнению с 2010 годом поступления данного налога увеличились на 174.
В натуральном единица налог на доходы физических лиц ежегодно увеличивается в среднем на 227 000 млн.рублей а по сравнению с 2010 годом объем поступлений увеличился на 912 1497 млн.рублей. Транспортный налог ежегодно увеличивается на 9 000 млн.рублей в среднем а по сравнению с 2010 годом объем налога увеличился на 35 87734 млн.рублей. Земельный налог в среднем ежегодно увеличивается на 15 000 млн.рублей а по сравнению с 2010 годом в 2014 году объем поступлений данного налога увеличилось на 62 20943 млн.рублей. Налог на имущество физических лиц в среднем ежегодно увеличивается на 3 000 млн.рублей при этом в 2011 году было снижение на 10 6355 млн.рублей а затем увеличение на 12 6884 млн.рублей по сравнению с 2010 годом объем поступлений налога увеличивается на в 2014 году на 11 56261 млн.рублей.
Также 1 прироста налога на доходы физических лиц составляет 17 90498 млн.рублей транспортного налога – 54424 млн.рублей земельного налога – 1 15354 млн.рублей налога на имущество физических лиц – 15576 млн.рублей.
Кроме того в работе была проанализирована структура налогов физических лиц.
Физические лица уплачивают в консолидированный бюджет страны более 10 всех налоговых и неналоговых доходов. Кроме того рассматривая данный показатель в динамике сделаем вывод о резком падении доли налогов физических лиц в 2011 году затем плавном росте до 2013 года а в 2014 году наблюдается небольшой спад что характерно для кризисной ситуации в экономике страны.
Также можно сказать что налог на доходы физических лиц составляет около 10 в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля снижается с 1128 в 2010 году до 1015 в 2014 году. Транспортный налог составляет около 03 в общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля за анализируемый период снижается и возрастает настолько что его доля в 2010 году равна доле в 2014 году и равна 034. Земельный налог составляет около 06 общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля падает с 073 в 2010 году до 067 в 2014 году. Налог на имущество физических лиц составляет около 009 общей сумме налоговых и неналоговых доходов консолидированного бюджета РФ. В динамике его доля за анализируемый период снижается и возрастает настолько что его доля в 2010 году равна доле в 2014 году и равна 01.
Путем проведения сравнительного анализа структуры налогов физических лиц за 2010 и 2014 годы можно сделать вывод о наличии изменений в структуре налогов взимаемых с физических лиц. Основную долю составляет налог на доходы физических лиц его доля в 2014 году снизилась на 0396 и в 2014 году составила 9016. Доля земельного налога в 2014 год увеличилась на 008 и составила 592. Доля транспортного налога также в 2014 году увеличилась на 026 и составила 301 от общей суммы налогов уплачиваемых физическими лицами. Доля налога на имущество физических лиц совсем незначительная она увеличилась в 2014 году на 012 и составила 091.
Таким образом анализ структуры налогов физических лиц показал что основным налогом является налог на доходы физических лиц так как его доля составляет более 90 всей суммы налогов физических лиц. Кроме того данный налог является одним из самых масштабных налогов так как все работающие граждане уплачивают данный налог. Кроме того структура налогов взимаемых с физических лиц практически не изменилась за анализируемый период все изменения составляют менее 1.
В работе была составлена корреляционно-регрессионная модель взаимосвязи показателей которая была использована для составления прогноза по объемам налогов физических лиц. Для модели были использованы несколько показателей но при анализе тесноты связей некоторые факторы были убраны из анализа. Следовательно для построения уравнения регрессии и составления прогноза будут использоваться данные по объему налогов физических лиц и денежной массы или среднедушевых доходов населения. Выбор между этими двумя факторными показателями будет сделан в сторону среднедушевых доходов населения так как в данной модели более явный экономический смысл чем в модели с денежной массой хотя обе модели имеют сильную взаимосвязь.
В результате анализа данной модели был сделан общий вывод по модели модель значима в целом и по всем параметрам с приемлемым уровнем значимости 5 а это значит что среднедушевые доходы населения безусловно являются фактором влияющим на сумму налогов уплачиваемую физическими лицами.
Выяснив что построенная модель качественная были составлены прогнозы по объему налогов физических лиц на 2016 и 2017 годы.
Таким образом в результате расчетов получены следующие прогнозы темп роста объема налогов физических лиц в 2015 году составит 110793 в 2016 году – 111355 в 2017 году – 111621.
Данные прогнозы находятся в доверительном интервале вместе с прогнозами экспертов и следовательно являются положительными.
В дипломной работе выявлены основные проблемы налога на доходы физических лиц как основного налога физических лиц которые существуют в настоящее время.
1. Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.
2. Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами.
3. Применяемые вычеты по налогу. Проблема заключается в том что не выполняется их основная функция – регулирующая.
4. Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует.
5. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей имеющих достаток выше среднего особенно при сдаче в аренду собственного имущества незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.
6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц.
На основании описанных проблем были предложены методы оптимизации
1. Введение прогрессивной ставки налога.
2. Введение необлагаемого минимума.
3. Увеличение размера налоговых вычетов на основании прожиточного минимума и средней заработной платы.
4. Ужесточение контроля по собираемости налога на доходы в первую очередь с тех лиц у которых доход превышает средний уровень.
5. Применение программы по созданию общегосударственного информационного комплекса с целью организации контроля по движению наличных денег.
6. Совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения повышение эффективности деятельности органов налогового контроля что в первую очередь позитивно скажется на собираемости налога.
Таким образом в работе рассмотрены все основные моменты налогообложения физических лиц в России.
Список литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 ред. от 29.12.2015.
2. Нефедьева А.С. Корнева Е.В. Актуальные проблемы налогообложения доходов физических лиц и пути их решения в налоговой системе РФ Современные проблемы науки и образования. – 2015. – 2-1.
дата обращения 25.01.2016.
3. Александров И. М. Налоги и налогообложение учебник для студ. вузов по экон. спец. И. М. Александров. ─ 3-е изд.перераб. и доп. ─ М. Дашков и К2010. ─ 314.
4. Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения учеб. пособие – М. Издательско-консультационная компания Статус-Кво 97 2012. – 167с.
5. Белостоцкая В.А. Системный подход к измерению налоговой нагрузки. Финансы 2010. 5
6. Бирючев О.И. О некоторых вопросах оптимизации налогообложения Финансы. – 2013. – 6. – С.48-52. – 7
7. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации конкретные примеры Консультант. — 2014- 22
8. Брызгалин А.В. Гринемаер Е.А. Договор и налоговый контроль методы и приемы налоговых органов по проверке условий договора проверке договора для целей налогообложения Налоги и финан¬совое право. 2011 г. 5. С. 27–66.
9. Брызгалина А.В. Налоговая оптимизация принципы методы рекомендации арбитражная практика Учебное пособие – М 2015. – 184с.
10. Вылкова Е.С. Кацюба И.А. Петухова Р.А. Фирсова Е.А. под редакцией Петуховой Р.А. Налоги и налогообложение Учебное пособие – Издательство СПбГУЭФ 2012. – 80 с.
11. Горина Г.А. Упрощенная система налогообложения методологический аспект Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2012. — 5.
12. Джаарбеков С.М Налоговое планирование оптимизация налогообложения Финансовый директор. – 2011 – 1
13. Дуканич Л. В. Налоги и налоговый менеджмент в России учеб. пособие Л. В. Дуканич. — Ростов-нД Феникс2012. ─ 606.
14. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права Учебное пособие. – М. ИНФРА-М. – 2008 – 487с.
15. Задорогин СИ. Понятие оптимизации налогообложения и отличие от смежных правовых понятий Право и жизнь. 2011. 72 8. 08 п.л.
16. Задорогин СИ. Правовые проблемы применения механизма реализации товаров работ услуг как инструмент оптимизации налогообложения Право и жизнь. 2010. 73 9. 07 п.л.
17.Задорогин СИ. Правовые критерии правомерности осуществления оптимизации налогообложения как условия защиты прав налогоплательщика Право и жизнь. 2010. 74 10. 08 п.л.
18. Зарипов В.А. Оптимизация или уклонение ЭЖ-ЮРИСТ — 2008 г. — 16
19. Иванова Е.П. Профессиональное налоговое планирование оптимизация налоговых выплат Финансовый директор. – 2008. — 12
20. Кисилевич Т. И. Практикум по налоговым расчетамучеб. Пособие для студ. вузов Т. И. Кисилевич. ─ 3-е изд. перераб. и доп. ─ М.Финансы и статистика2008. ─ 368.
21. Акимова Н. Р. НДФЛ. порядок предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов Налоговая политика и практика. — 2011. — 7 103. — С. 69- 72.
22. Апарышев И. В. Налог на доходы физических лиц Аудиторские ведомости. — 2011. — 4 .- С. 33-42.
23. Алтухова Е. В. Взаимозависимость физических лиц в целях налогообложения Право и экономика. — 2009. — 10. — С. 43-49.
24. Асатрян С. Р. Изменения по налогу на доходы физических лиц в 2011 году Финансовый вестник финансы налоги страхование бухгалтерский учет. — 2011. — 5. — С. 42-48.
25. Асатрян С. Р. НДФЛ. изменения в законодательстве проблемы решения Администратор образования. — 2011. — 12. — С. 80-88.
26. Донин Ю. Л. Изменения в налоговом законодательстве проблемы решения Справ. экономиста. — 2011. — 8. — С. 70-75.
27. Исчисление налога на доходы физических лиц Аудиторские ведомости. — 2011. — 5. — С. 50-28. Красноперова О. А. НДФЛ спорные вопросы налогообложения. статья в двух частях Гражданин и право. — 2010. — 2. — С. 49-64.
29. Левадная Т. Ю. Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. — 2011. — 8. — С. 47-54 9. – С. 44-54.
30. Левадная Т. Ю. НДФЛ о последних изменениях и дополнениях в главу 23 НК РФ Налоговый вестн. — 2009. — 10. — С. 6-14. 11. Новиков А. И. Новое по налогу на доходы физических лиц в 2009 году Финансовый вестник финансы налоги страхование бухгалтерский учет. 2009. — 7. — С. 85-89.
31. Ответы на вопросы обложения налогом доходов физических лиц Местное самоуправление организация экономика и учет. — 2009. — 6. — С. 38-44. 13. Полятков С. Стандартные вычеты по НДФЛ Кадровая служба и упр. персоналом предприятия. — 2011. — 5. — С. 34-46.
32. Сосновская И. А. Различные вопросы уплаты НДФЛ Все о налогах. — 2011. — 7. — С. 7-12.
33. Юманова М. А. Налог на доходы физических лиц разъяснения Учет в сфере образования. — 2011. — 5. — С. 28-30